自1978年大陸採改革開放政策迄今，進入大陸謀求發展之台商早已高達百萬人之多。由於我國課稅未如他國採屬地主義兼採屬人主義原則，而係採較為落後之屬地主義原則下，使得我國財政部無法對在海外國人所得課徵所得稅。唯財政部不願坐失此種增加國庫稅收之良機，即在對國人海外所得尚無法律依據得以課稅之情形下，逕以大陸地區依憲法規定仍屬我國行政權得以行使之範圍為由，特於《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》第24條第1項規定:「臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。」;同條第2項同時規定:「臺灣地區法人、團體或其他機構，依第三十五條規定經主管機關許可，經由其在第三地區投資設立之公司或事業在大陸地區從事投資者，於依所得稅法規定列報第三地公司或事業之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分，視為大陸地區來源所得，依前項規定課徵所得稅。」。因此，依該規定前往大陸地區投資之台商，不論是直接前往大陸投資或利用第三地設立公司或事業後，轉投資至大陸地區者，均得依法繳納所得稅。
唯此項規定於適用時，遭遇到兩岸制度無法聯結，以致實際上執行課稅工作時，遭遇到無法克服之困擾。因兩岸之間在未互相承認政權之情形下，迄至今日均未簽訂租稅協定。在欠缺相關稅籍資料佐証之情形下，財政部要追查台商收入資料，實在是難如登天!
而一般情形下，台商也不會主動辦理個人綜合所得申報，因申報大陸來源所得，通常的結果是只會多繳稅，同時縱使多繳，財政部也不會退稅，所以台商申報的意願並不高!再者，由於人民幣匯率節節高升，在大陸之台商往往不願台灣的公司以台幣發放薪資，而要求以人民幣發放。在此情況下，台商據實申報之可能性更大為降低。再者，台商普遍認為申報大陸所得來源的文書認証太過於繁瑣。不僅先要在大陸公証，然後還得要得到我國海基會的認証。其間公文往返不僅讓人生厭，同時亦得耗費不少時間。
亦即如此，據財政部統計，百萬台商每年申報大陸所得者，不到500人[1]。而其中據實申報者，大多為被大陸保險公司挖角去當總經理等高階經理人。因各該人等知名度較高，年收入極易為媒體曝光。而且在大陸公司的收入，於大陸即已申報，無法用外國人身份低報。既已申報而且依兩岸關係條例第24條規定又可抵稅，申報對其並無太大差別所以才會據實申報。至於其他台商基於前述原因根本不會申報，所以每年報稅人數才會僅有近5百人而已!例如，依最近公布民國92年大陸台商申報之人數，只有490人[2]，與應該申報的百萬台商，相去實在不可道以里計。
依理而言，財政部於此似乎應設法改善課稅方式，以落實兩岸關係條例第24條之規定，否則該條規定僅屬具文而已!但當前兩岸關係在民進黨政府執政之情形下，要想在制度面上求得改善之道，實屬椽木求魚。目前只能期待在兩岸關係改善後，再圖謀真正能落實對大陸台商之課稅方法，否則兩岸關係條例第24條之規定，僅屬華而不實無法真正貫徹適用的文字堆砌而已!
（本文代表作者個人意見）
[1] 數據資料引自工商時報，A2版，民國96年6月18日。
[2] 同前註。
