根據民國九十一年一月十七日，立法院第四屆第六會期第十三次會議三讀通過的「土地稅法第三十三條修正案」，第一項未修正，僅增列第二項及第三項，其中第二項之條文內容為：「為促進經濟發展，對於依前項及第三十四條規定稅率計徵之土地增值稅，自本法中華民國九十一年一月十七日修正施行之日起二年內，減徵百分之五十」。引起爭議的原因，在於本法第五十九條並未修正，依該條：「本法自公布日施行」，因此，財政部才會主張應於修正施行之日（公布後算至第三日）起生效。
就法論法，依中央法規標準法第十三條及第十四條，法規明定自公布或發布日施行者，自公布或發布之日起算至第三日起發生效力。法規特定有施行日期，或以命令特定施行日期者，自該特定日起發生效力。本次修正條文若未規定「特定日」生效，財政部認為應自「公布日起算至第三日」發生效力，似非無據。
然而，即使立法者當時將條文修正為「本法修正條文法自中華民國九十一年一月十七日施行」，由於總統公布日是一月三十日，仍會發生相同的問題（一月十七日至一月三十一日間的土地增值稅應否減半）！由此可知，本項之增訂，立法者的原意是「自九十一年一月十七日起二年內，土地增值稅減徵百分之五十」，只是文字上之瑕疵引起誤解。
故本條第二項之增訂，其性質應認為是「基準日」的特別條款，亦即須將「一月十七日」視為一個特別的基準日，在此基準日起二年內減徵土地稅百分之五十。這個特別的「基準日」，可以是公布日前的某一天或某一個時期（此即為溯及既往之規定），也可以是公布日後的某一天或某一個時期（此即為日出條款之規定）。一言以蔽之，立法者所制定的是「溯及既往的法律」。故，即使財政部堅持修正條文自二月一日始施行，當立法者之原意是「溯及既往」時，一月十七日至一月三十一日間的土地增值稅仍應減半徵收！至於立法者雖可制定溯及既往法律，但應遵守何種原則始不違憲，這應是另一問題。
職是之故，財政部當然可以繼續堅持生效日是二月一日，但此種堅持並無實益。因為，即使本法修正條文確於二月一日始生效，當立法者明確表示第三十三條第二項之本質是一個「特別基準日」時，財政部即必須注意此一宣示，正確理解該條文本質上是一個「溯及既往的法律」，並據以自一月十七日起減徵土地增值稅，而不致發生違法或圖利之問題。至法律文字之瑕疵，立法院應儘速修正之，以杜未來可能之爭議。
（本評論代表作者個人之意見）
土地增值稅減半徵收 何時生效？
作者呂啟元
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